Friday, October 3, 2014

消(3):马来西亚消费税内的供应 (Supply)与生意 (Business)的解读


马来西亚的销售税(Sales Tax Act 1972)是于1972年推出,然后在1975年续而实行服务税(Service Tax Act 1975)。

1982年调涨销售税税率,从5%调涨至10%。

服务税是于2011年,也就是36年后才调涨税率,从5%涨至6%。

销售税和服务税将在2015年4月1日走进历史,消费税(Goods and Services Tax,GST)取而代之。

马来西亚消费税推行时间延迟多年,推出消费税,主要是希望在2020年能够平衡财政预算。

虽然政府一再强调说,消费税的6%税率,较现有的10%销售税来得低,一些物价可能会出现下滑现象。

但是从另一个角度看,商人“也”可能会在享受或无法享受进项税回退之际,还继续维持盈利赚幅,这都会造成物价无从下调,甚至还会出现上涨的情形。

从新加坡、澳洲和纽西兰的例子来看,推行消费税后,通胀扩大在所难免。

马来西亚7月通膨年增率为3.2%,符合政府长期平均3%的目标。

市场预期在2015年4月推行消费税后,通膨将会上升1.5%,无论如何,通膨都将会控制在5%以下的水平。


一个人,须不需要注册消费税户口,取决于:

1. 是不是在马来西亚 (Malaysia)?

2. 是不是应课税人士 (taxable person) ?

3. 是不是在经营一门生意 (business) ?

4. 全年应课税供应商品或服务 (taxable supply of goods and services) 的营业额总和,有没有超过50万令吉(当然,没有超过的也可以选择自愿性注册)?


在上述4个条件中,牵涉到:马来西亚、应课税人士一门生意、应课税供应商品或服务

“马来西亚”及“应课税人士”,相信不难理解,至于“一门生意”和“应课税供应商品或服务”就得花花时间去了解一下。

今天就来谈谈什么叫供应 (supply),还有什么叫做生意?


1. 供应

根据2014年消费税法令第4条 - 供应 (supply) 的定义:

1. 各种形式的供应 (All forms of supply);

2. 包括进口服务 (includes imported services);

3. 具有对价的 (done for a ‘consideration’ );

4. 任何不属于商品供应都被归纳为服务供应 (anything which is not supply of goods is supply of services)。

因此,一般上的意义 (General meaning),一个商品或服务的供应,包括:

- 卖东西 (selling something);

- 雇用或租用东西 (hiring or renting something);

- 为另外一个人做些东西(服务) (doing something for some one else [a service])。


下图显示了,罚款 (Fine) 、捐款 (Donation) 并不属于是一项供应。

深入一点解说,没有对价的 (no ‘consideration’ ) 虽然在定义上并不符合为一项“供应”,但是有可能会被视为供应 (Deemed Supply)。

反之具有对价的 (with a ‘consideration’ )在定义上虽是一项“供应”,却有可能最终被视为“非供应” (Deemed Non Supply)。

下列这些供应,被视为非供应(Deemed Non Supply):

1. 经营中生意的转让 (transfer of going concern);

2. 养老金,公积金或社会保险基金 (contribution to pension, provident or social security fund);

3. 任何社团或类似组织的供应 (supplies by any society or similar organisation);

4. 不包含任何抵免的供应 (supplies excluded from any credit);

5. 在伊斯兰金融下商品或服务的供应 (supplies of goods or services under Islamic finance);

6. 保险赔偿金 (insurance indemnity payment);

7. 外交和领事服务 (diplomatic and consular services)。


下图显示了“供应 ” (supply) 先分成:

1. 在消费税范围内 (within GST Scope)
2. 在消费税范围外 (out of Scope)

在消费税范围内 (within GST Scope) 的供应,又分成:

1. 商品 (Supply of Goods);
2. 服务 (Supply of Services)。


在消费税范围外 (out of Scope) 的供应有:

1. 非商业供应 (non business supply),比如:爱好、慈善;

2. 马来西亚境外供应 (supply made outside Malaysia);

3. 低于50万令吉门槛的供应 (supply below threshold);

4. 政府供应 (Government supply);

5. 关于法定机构和地方当局针对监管和执法权责供应 (supply by statutory bodies and local authorities with respect to regulatory and enforcement functions);

6. 在特定地区 (Designated Area),即:纳闽 (Labuan),浮罗交怡 (Pulau Langkawi),刁曼 (Tioman) 内或之间商品或服务的提供。


在消费税范围内所提供的商品 (Supply of Goods) 或服务 (Supply of Services),将会被区分为:

1. 应课税供应货物或服务 (taxable supply of goods and services),税率为:6%及0%;

2. 豁免征税商品或服务 (not subject to GST)。

消费税架构,根据消费税范围内所提供的商品 (Supply of Goods) 或服务 (Supply of Services),总共分成3类:

1. 6% - 标准税率供应品(Standard-rated);

2. 0% - 零税率供应品(Zero-rated);

3. 免税 - 豁免征税供应品(Exempted)。


因此,以下这些商家是不需要去注册消费税户口的:

1. 完全100%提供豁免征税商品或服务的商家 (not subject to GST);

2. 提供消费税范围以外的商品或服务的商家 (out of Scope);

3. 应课税供应商品或服务 (taxable supply of goods and services) 的年度营业额少于50万令吉的门槛的商家;

4. 在特定地区 (Designated Area),即:纳闽 (Labuan),浮罗交怡 (Pulau Langkawi),刁曼 (Tioman) 内或之间提供商品或服务供应的商家。

100%提供零利率商品或服务供应的商家,也可以免除注册,然而需要事先得到关税局的批准。


2. 生意 (Business)

生意的含义:

1. 没有特定的含义,但却是宽泛的 (no specific meaning but it is wide);

2. 包括任何贸易,商业,专业,职业或其他类似活,无论是否以金钱利益为目的 (includes any trade, commerce, profession, vocation or any other similar activity whether or not for a pecuniary profit)。



因此,有必要做出一些测试 (Business test):

1. 该活动是一项重大的任务或认真追求的工作 (Is the activity a serious undertaking or work earnestly pursued) ?

2. 该活动是否积极寻求合理或者可识别的连续性 (Is the activity actively pursued with reasonable or recognisable continuity) ?

3. 该活动是以常规的方式进行,并被认为有商业性质的(Is the activity conducted in a regular manner and on sound and recognised business principles,business like nature) ?

4. 有关的活动产生对价的商品或服务提供 (Is the activity concerned with the making of supplies for a consideration) ?

5. 有关商品或服务提供的活动,通常由商业机构供应 (Is the activity concerned with the making of supplies of a kind commonly made by commercial organisations) ?


下列这些活动,将会被“视为生意”(Deemed business):

1. 一间俱乐部、协会、社团、管理公司、联合管理机构或组织, (by a club, association, society, management corporation, joint management body or organisation),为其会员或单位提供设施或利益 (provision of the facilities or benefits,并有收费 (for a subscription);

2. 经营中的生意脱售 (disposal of business as a going concern);

3. 商业资产置入私人或非商业用途 (business asset put to private or non business use);

4. 职称 (office holder)。


非生意 (Non business):

1. 爱好 (hobbies);

2. 为雇主提供职场服务 (services provided by employees to employers);

3. 持有股份 (holding of shares)。


马来西亚消费税系列:

消(1):马来西亚消费税的起源

消(2): 什么是消费税(Goods and Services Tax,简称GST)?

消(3):马来西亚消费税内的供应 (Supply)与生意 (Business)的解读

消(4):读懂消费税内的供应地点 (Place of Supply)与供应时间 (Time of Supply)

26 comments:

  1. 谢谢大大从休息时间中,百忙整理,感恩~

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  2. 店屋会change GST 6%,割名给子孫或遗嘱,也会被change GST 6%吗?请问是change 在律师費,还是change 在那里?如无法还6%,手续照办,还是一定要还清才可继续办,TQ。

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    1. Anonymous,

      消费税范围以外的供应品之一:

      1. 非生意供应。

      如果你本身只有一间店屋,也没有从事店屋买卖,那么你割名给子孙,会被归纳为“不在消费税范围内”,因此不必征收消费税。

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    2. 不过,"Trading of properties may constitute a business."

      "The number of properties owned and the frequency of transaction are indicative (but not conclusive) factors to determine whether the disposal or letting out of properties by a person relates to a business activity."

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  3. 如果我的sole prop 超过500k了,我有注册gst ,我还有一间office 收租rm 1500, 这租金需要算租客gst 吗?

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    1. Anonymous,

      你算是单一应课税人士(Single Taxable Person),因此需要征收消费税。

      如果租户是消费税注册人,他可以索取进项税回扣。

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    2. A single taxable person means two or more business entities which have been directed by
      the Director General to be registered under one registration number. I don't think he/she is under this category.

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    3. Sc Lim,

      最近我也觉得之前误会了single taxable person 的涵义。

      你说的对, 是关税局指示的。

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    4. if he/she is not under this category, then for the income of office rental, he/she need to charge 6% GST or not?

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    5. Ninky,

      a person & sole-proprietor 是同一个category。

      因此如果sole-proprietor 超过500K,个人的商业租金就需要征收消费税。

      之前我讲的单一应课税人士(Single Taxable Person),其实主要是涉及一个人,开设多家公司,并具有逃税目的的情况。

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  4. 如果一個人有2個sole prop 和一間partnership, 但是只有一間sole prop的turnover超過500k, 那其他那兩間需要註冊嗎?

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    1. summer,

      两个sole prop是一起结算,因此必须以同一个号码注册。

      至于partnership,由于进行不同的生意,算是另外一个个体。

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  5. 请问如果我sub rent 我的厂给别人,我需要charge 他GST 吗?我不是厂主,我也是向厂主租厂吧了。谢谢

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    1. Anonymous,

      如果你本身已经是消费税注册人,把厂sub 租出去,也算是一个供应,到时是需要征收消费税的。

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  6. 买产业需要还GST吗?? 那卖产业呢??

    律师行业需要缴律师费吗??

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    1. Anonymous,

      要:
      1.看产业是什么用途;
      2.看是公司还是个人买。

      住宅产业是豁免.

      商业用途的,买的时候,如果发展商有注册,就会征收消费税。

      至于卖,请参考 - 【http://klsecompany.blogspot.com/2015/01/35-individual-supply-commercial-property.html】

      律师行业,也一样,只要有关律师的年度营业额超过50万令吉,他就需要注册,并收取消费税。

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  7. 如果本公司(马来西亚) 提供运输与报关服务给泰国公司送给他马来西亚的顾客。
    请问要缴交6 % GST给政府吗?我们不可以向泰国公司征收6%GST,对不对?

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    1. PSJ LOGISTIC SDN BHD,

      假设你为泰国公司提供运输服务,并且是直接从泰国来马来西亚,属于 - International freight transportation,零税率。

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  8. 1) 如果我和labuan 有生意来往我卖东西给他们需不需要charge 6%呢?
    2) 如果我supply沙石给顾客也需要charge6% 吗?

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    1. ting ting,

      1. 如果商品是送至LABUAN,不需要

      2. 你的客户在那里?如果在马来西亚,需要征收6%

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  9. 我出售商品给来自labuan的顾客,是不chargs 6%,海运去labuan 是不是要索取k2 form,已证实的确是送去labuan(zero rates),是要向运货的公司索取?

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  10. 我公司有labuan的顾客,当海运过去labuan 是zero rates.那么运输公司会charges我公司吗?运输去labuan地区是不是向运输公司索取k2form 以证实?

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  11. yolbee yee,

    For transportation of goods from Malaysia to a designated area, declaration of goods must be made in Customs No.2 form at the exit point in Malaysia.

    However certain goods are required to be declared in Customs No.3 form except for those goods transported by air. If by air, the use of airway bill is sufficient.

    Declaration of goods transported from bonded warehouses and free commercial zones (FCZ) must be made in Customs No.8 form.

    Declaration of goods in transit into designated areas from overseas must also be made in Customs No.8 form.

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  12. 我的独资公司(sole proprietor)每年生意超过500k ,已经注册消费税,私人名下另外还有店出租,每年大约有100k。
    1)请问我私人投资的店,需要收租户消费税吗?
    2)如果要收消费税的话,我应该开公司还是个人名字的tax invoice?

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    Replies
    1. Boey Loo,

      1. 需要

      2. 独资公司去注册时,是以个人名义的,因此你的税务发票可以以个人名义。

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